109年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：會計
科 目：中級會計學
甲、申論題部分：（50分）
一、甲公司於20X1年1月1日以公允價值$105,000（忽略交易成本）發行三年期之可轉換公司債100張，每張面額$1,000，票面利率5%，每年12月31日付息一次。該公司債之轉換價格為$20轉換甲公司1股普通股。經客觀評價得知，當甲公司於20X1年1月1日發行不含轉換權之三年期公司債的公允價值為$92,269，市場利率為8%，同時，轉換權之公允價值為15,000。此外，甲公司在20X2年12月31日付息後,自公開市場以市價$53,000買回上述可轉換公司債之半數（亦即，50張，面額共計$50,000）。直至20X4年1月1日，即可轉換公司債之到期日，持有人將面額$50,000之可轉換公司債以約定之轉換價格轉換為甲公司之2,500股普通股，每股面值$10，當日之每股市價為$25。甲公司之不含轉換權公司債與認股權於各年底之公允價值，列示如下：
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不含轉換權之公司債
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（面額$100,000）
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認股權
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20X1年12月31日
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$91,323
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$25,000
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20X2年12月31日
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$96,330
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$30,000
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試作：
20X1年1月1日之發行日，20X2年12月31日及20X3年12月31日之相關分錄。（20分）
20X4年1月1日可轉換公司債轉換為甲公司普通股之分錄。（5分）
【命中】
109《AK37會計學(含中級會計學)》蕭靖：第8章，第328頁、第331頁
二、乙公司針對某項設備之使用權，在20X3年1月1日與丙公司簽訂租賃合約，當日，租賃合約之設備於丙公司而言，帳面金額$350,000，公允價值$427,222。租賃合約條款載明，租賃期間5年，乙公司自20X3年1月1日開始，共計5年，獲得承租設備之使用權，每年1月1日支付租金$100,000，首次支付租金日為20X3年1月1日。再者，租期屆滿之未保證殘值為$5,000，租期屆滿時，設備將返還予丙公司，屆時，設備剩餘耐用年限為1年。此項租賃對於乙公司及丙公司之原始直接成本分別為$3,200及$7,394。乙公司無法得知丙公司對此項租賃之隱含利率，然而，乙公司估算自身之增額借款利率為10%。
丙公司作為出租人，經過交易實質之評估，此項租賃為融資租賃。
試作：（註：請列示計算過程。請以「未賺得融資收益」項目為相關分錄之作答。到期年金現值因子：P5．8%＝4.31213，P5．9%＝4.23972，P5．10%＝4.16986；複利現值因子：p5．8%＝0.68058，p5．9%＝0.64993，p5．10%＝0.62092）
請利用上述現值因子，計算丙公司此向租賃之隱含利率為何？20X3年1月1日之租賃投資淨額為何？20X3年度認列之「銷貨收入」及「銷貨成本」金額各為何？（15分）
丙公司20X4年12月31日有關租賃合約之期末分錄。（5分）
丙公司20X8年１月１日租約到期日為分錄。（當日乙公司返還設備予丙公司，設備之公允價值為$3,000。）（5分）
【命中】
109《AK37會計學(含中級會計學)》蕭靖：第11章，第533頁
AK37會計學(含中級會計學)│蕭靖