109年特種考試地方政府公務人員考試試題
等 別：三等考試
類 科：會計
科 目：中級會計學
甲、申論題部分
一、甲公司於X1年1月1日與乙公司簽訂租賃合約，甲公司於當日起承租乙公司之店面40坪，租期3年，每年租金$3,000,000，於每年初支付。甲公司當日的增額借款利率為6%，無法得知租賃隱含利率。甲公司採曆年制，直線法折舊。
惟於X1年12月31日時，因為新冠肺炎（COVID-19）疫情影響業績甚大，甲、乙兩公司同意修改租賃合約，自X2年起縮小店面租賃坪數為20坪，每年租金改為$1,800,000，於每年底支付，原租賃期間維持不變。X1年12月31日甲公司的增額借款利率為4%，無法得知租?隱合利率。甲公司評估後，決定以剩餘租賃空間佔原始租賃空間比例進行會計處理上必要之調整。
試作：
甲公司對於該租賃於X1及X2年度應有之分錄。（金額請四捨五入至元位）（25分）
【命中】
110版/ AK37會計學(含中級會計學)/蕭靖/頁549
110版/ AK42會計學(含中級會計)/柏威/ P15-57例題21
二、甲公司於X1年1月1日發行每張面額$100,000，票面利率5%之附賣回權可轉換公司債100張，共得款$10,450,000，全數由乙公司購入。該公司債每年12月31日付息一次，於X2年12月31日付息後，投資人得要求甲公司按110價格以現金買回。甲公司採利息法作折溢價攤銷。投資人自X2年1月1日起也能申請將每張公司債，轉換甲公司面額$10之普通股500股。已知X1年1月1日市場上相同條件之不附賣回權及轉換權公司債之公允價值為$9,800,000，賣回權以選擇權訂價模式決定之公允價值為$100,000，賣回權以及“不含賣回權及轉換權公司債”（以下稱“主合約”）並非緊密關聯。
乙公司購入該公司債，將之歸類為透過損益按公允價值衡量債券投資，並選擇不推銷相關之折溢價。有關該批公司債之賣回權、轉換權及主合約於X1及X2年底之相關資料如下：
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日期
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賣回權
公允價值
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轉換權
公允價值
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主合約
公允價值
(支付當年度利息後)
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主合約
帳面金額
(支付當年度利息後)
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X1年12月31日
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$120,000
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$570,000
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$9,830,000
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$9,850,000
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X2年12月31日
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110,000
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650,000
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10,240,000
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9,880,000
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(ㄧ)甲、乙公司於X1年1月1日及12月31日應有之分錄。（15分）試作：
(二)乙公司於X2年12月31日收息後，將半數甲公司債投資行使賣回權，請作甲公司對賣回權之行使應有之分錄。（6分）
(三)因市場利率大幅下降，甲公司為了提早收回公司債，於X3年1月1日提出誘導轉換計畫，將流通在外之每張公司債可轉換甲公司普通股提高為550股，當日甲公司普通股每股公允價值為$200。乙公司當 日將剩餘之甲公司債投資，全數行使轉換權。請作甲公司X3年1月1日應有之分錄。（4分）
【命中】
110版/ AK37會計學(含中級會計學)/蕭靖/頁333～335
110版/ AK42會計學(含中級會計)/柏威/ P10-36例題11
AK37會計學(含中級會計學)/蕭靖 AK42會計學(含中級會計)/柏威