109年特種考試地方政府公務人員考試試題
等 別：三等考試
類 科：財稅行政
科 目：會計學
甲、申論題部分
以下試題皆假設公司之會計年度為曆年制
一、台中公司於X7年初耗$96,000,000向新北公司購買一棟辦公大樓作為公司總部，其中建築物計$66,000,000，土地計$30,000,000；該建築物之耐用年限估計為40年，殘值為$6,000,000，依直線法提列折舊，該辦公大樓之續後衡量採重估價模式，並依等比例重編法處理重估價日之所有累計折舊，對重估增值則採處分資產時一次實現之方式作相關會計處理。
台中公司X8年底進行重估價時，該辦公大樓建築物之公允價值為$72,000,000，土地之公允價值為$39,000,000。此時重新估計建築物之殘值，為$12,000,000，剩餘耐用年限還有40年，其他條件不變。
台中公司X9年3月1日將公司總部移至其他地點，原辦公大樓立即出租予甲公司，並符合投資性不動產之定義與條件。X9年3月1日原辦公大樓建築物之公允價值為$70,500,000，原辦公大樓土地之公允價值為$36,000,000。台中公司採公允價值模式衡量投資性不動產。
試作：（無計算過程者一律不計分，答案中之金額計算至整數位）
(1)台中公司X8年底進行重估價後，該辦公大樓建築物成本應提高之金額為何？(5分)
(2)台中公司X8年底進行重估價後，該辦公大樓建築物之累計折舊應有之餘額為何？(5分)
(3)台中公司X9年3月1日該辦公大樓重分類為投資性不動產時，應認列之折舊金額。(5分)
(4)台中公司X9年3月1日將該辦公大樓重分類為投資性不動產時，應沖銷之「其他?合損益—重估增值一建築物」與「其他綜合損益一重估增值一土地」之金額各為何？(10分)
【命中】
110版/ AK42會計學(含中級會計)/柏威/ P7-10例題4
110版/ AK37會計學(含中級會計學)/蕭靖/頁161~162
二、南投公司於 X5年1月1日向宜蘭銀行借入$1,000,000(不含交易成本$12,534)，該借款固定利率6%、X9年12月31日到期，每年12月31日支付利息。此外，南投公司自X6年12月31日起，得隨時提前還清尚未清償之全部或部分本金。借款時，南投公司認為該提前清償選擇權之執行價格很明顯幾乎等於該債務於每一執行日之攤銷後成本，且對該長期借款整體採用攤銷後成本法。假設借款時原始有效利率為6.3%。
試作：(無計算過程者一律不計分，答案中之金額計算至整數位)
(1)假設X7年1月1日，因利率大幅下跌至4%，南投公司預計在X7年底及X8年底分別提前還清本金$400,000及$300,000，請作X7年1月1日之分錄。(5分)
(2)X7年12月31日，南投公司提前清償本金$400,000，請計算X7年12月31日應認列之利息費用金額為何？(5分)
(3)X8年12月31日，南投公司提前清償本金$300,000，請計算X8年12月31日應認列之利息費用金額為何？(5分)
【命中】
110版/ AK37會計學(含中級會計學)/蕭靖/頁324
三、彰化公司X6年1月1日以現金$6,750,000將一台儀器出售予雲林公司，該儀器於出售日之成本為$6,000,000，累積折舊為$1,200,000，估計剩餘耐用年限為8年，公允價值為$6,000,000。此交易滿足IFRS第15號資產銷售之規定。當日，彰化公司與雲林公司同時簽訂租賃合?，彰化公司隨即取得該儀器至X9年底共4年之使用權，於每年年初支付$750,000之租金，租期屆滿儀器歸還雲林公司。該租賃之隱含利率為每年5%，且為彰化公司所知。
試作：X6年1月1日彰化公司對該交易應認列之使用權資產與處分利益之金額各為何？(10 分)(無計算過程者一律不計分，答案中之金額計算至整數位)
普通年金現?因子(i＝5%，n=3)為2.723；
普通年金現值因子(i=5%，n=4)為3.546；
複利現值因子(i=5%，n=3)為0.864；
複利現值因子(i=5%，n=4)為0.823。
【命中】
110版/ AK42會計學(含中級會計)/柏威/ P15-62例題23
110版/ AK37會計學(含中級會計學)/蕭靖/頁545~547
AK42會計學(含中級會計)│柏威 AK37會計學(含中級會計學)│蕭靖